淺談企業(yè)財(cái)務(wù)陷阱防范
發(fā)布日期:2011/6/22 14:50:56 | 瀏覽次數(shù):12735 來(lái)源:林嬋波 企業(yè)財(cái)務(wù)管理同企業(yè)人力資源管理，以及企業(yè)制度安排、企業(yè)運(yùn)行機(jī)制和企業(yè)文化建設(shè)等問(wèn)題，構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容體系。成功的企業(yè)其原因各有各的不同，而失敗的企業(yè)卻都有一個(gè)共同的原因，即由于出現(xiàn)財(cái)務(wù)陷阱并逐步演變?yōu)樨?cái)務(wù)狀況的不斷惡化，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)和不可逆轉(zhuǎn)，最終導(dǎo)致企業(yè)失敗。居安思危，思則有備，有備無(wú)患。本文試圖從非財(cái)會(huì)專業(yè)人員學(xué)習(xí)理解財(cái)會(huì)知識(shí)的角度，就企業(yè)財(cái)務(wù)陷阱、危機(jī)的特征和防范問(wèn)題與大家共同探討，不當(dāng)之處請(qǐng)指正。
所謂財(cái)務(wù)陷阱，一般包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和企業(yè)財(cái)務(wù)潛在危機(jī)兩大類問(wèn)題。其中，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊涉及會(huì)計(jì)、制度和執(zhí)行等復(fù)雜層面的問(wèn)題，加上財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告等資料本身具有極限性和會(huì)計(jì)技術(shù)水平的不斷提高，使財(cái)務(wù)舞弊行為一般不易被發(fā)現(xiàn)。從對(duì)一些企業(yè)近年來(lái)財(cái)務(wù)資料的研究分析可以看出，目前企業(yè)財(cái)務(wù)陷阱問(wèn)題主要是財(cái)務(wù)潛在危機(jī)問(wèn)題，其一般表現(xiàn)特征為：資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高、負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理、應(yīng)收款數(shù)額較大風(fēng)險(xiǎn)較大、長(zhǎng)期投資過(guò)于分散監(jiān)督不到位、短期投資不確定因素多風(fēng)險(xiǎn)較大、逾期借款數(shù)額較大、成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用偏高、資產(chǎn)收益率較低、盈利能力不強(qiáng)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較低、現(xiàn)金流緊張疲于應(yīng)對(duì)、資金周轉(zhuǎn)壓力較大、或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較大等。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的原因及典型案例
一方面，可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要因素是，由于控股方給公司經(jīng)營(yíng)人員設(shè)定過(guò)于激進(jìn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和期望，以及基于這些目標(biāo)的獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，或是公司經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量不足，需要通過(guò)運(yùn)用激進(jìn)的會(huì)計(jì)手段來(lái)維持公司的盈利趨勢(shì)，或是公司對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用的確認(rèn)出現(xiàn)主觀武斷，以及涉及重大的關(guān)聯(lián)交易等。其可疑信號(hào)：一是出現(xiàn)非預(yù)期會(huì)計(jì)方法的變動(dòng)，尤其是當(dāng)公司績(jī)效不良時(shí)；二是發(fā)生使公司利潤(rùn)大幅變動(dòng)的非預(yù)期交易，或出現(xiàn)大額的關(guān)系人交易時(shí)；三是出現(xiàn)應(yīng)收賬款及存貨出現(xiàn)超常增加，或出現(xiàn)預(yù)期外的資產(chǎn)沖銷時(shí)；四是發(fā)現(xiàn)近年來(lái)賬上盈余與營(yíng)業(yè)活動(dòng)帶來(lái)的現(xiàn)金流量之間的異動(dòng)較大時(shí)；五是當(dāng)出現(xiàn)第四季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的大幅調(diào)整時(shí)；六是當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表被簽發(fā)了保留意見(jiàn)，或在沒(méi)有令人信服的理由時(shí)突然更換會(huì)計(jì)主管人員等。
另一方面，可能導(dǎo)致舞弊的公司的財(cái)務(wù)壓力一般是：公司急需重大投資或出現(xiàn)損失、營(yíng)運(yùn)資本不足或有超常高的債務(wù)，基于某些限制性的貸款條款，基于盈利壓力或盈利情況的持續(xù)惡化，需要掩飾暫時(shí)的不良狀況以及獲取收益的緊急需要等。
基于非法獲取個(gè)人利益角度考慮，比較容易舞弊的人群的特征一般是：有犯罪和可疑背景，或賭博、吸毒、涉及個(gè)人丑聞的；出現(xiàn)不良信用或不誠(chéng)信問(wèn)題，或個(gè)人負(fù)債累累的；過(guò)度涉足股票市場(chǎng)或其他投機(jī)活動(dòng)的；個(gè)人收入難以維持基本生活或個(gè)人生活習(xí)慣和生活水平明顯高于個(gè)人收入水平的；認(rèn)為公司待遇不夠好，或?qū)緦?duì)上級(jí)有抱怨的；周圍人員或社會(huì)親友過(guò)于期望其取得成功等。
基于非法獲取個(gè)人、企業(yè)利益或其他非法小團(tuán)體利益考慮，財(cái)務(wù)舞弊陷阱的表現(xiàn)形式有：虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、夸大收入規(guī)模、偽裝收入性質(zhì)、透支未來(lái)收入、隱瞞關(guān)聯(lián)收入、儲(chǔ)備當(dāng)期收入、篡改收入分配等。
如國(guó)內(nèi)上市公司中，前幾年曾出現(xiàn)的嚴(yán)重財(cái)務(wù)舞弊典型案例：
案例一：中炬高新（滬市代碼600872）公司1997年和1998年分別確認(rèn)其“洋關(guān)”地塊銷售收入6521.87萬(wàn)元和3329.99萬(wàn)元以及1999年確認(rèn)其“東利圍”地塊銷售收入14690萬(wàn)元不符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度以及準(zhǔn)則，致使公司1999年年報(bào)中披露的未分配利潤(rùn)、股東權(quán)益等科目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，同時(shí)，1999年年報(bào)中未按規(guī)定披露逾期貸款總計(jì)21176萬(wàn)元；2000年中期確認(rèn)其“果基圍”地塊銷售收入9977.64萬(wàn)元不符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度以及準(zhǔn)則，致使中報(bào)中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及凈利潤(rùn)等科目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，同時(shí)，中報(bào)中虛增銀行存款5000萬(wàn)元；2000年報(bào)多計(jì)銷售收入及凈利潤(rùn)949.89萬(wàn)元，少計(jì)年初未分配利潤(rùn)949.89萬(wàn)元；2000年年末確認(rèn)其“三益圍”地塊銷售收入13650萬(wàn)元不符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度以及準(zhǔn)則，致使年報(bào)中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及凈利潤(rùn)等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在虛假記載，同時(shí)，年報(bào)中虛增銀行存款12000萬(wàn)元。
案例二：東方電子（深市代碼000682）上市后，每年初都制定了一個(gè)年增長(zhǎng)速度在50%以上的發(fā)展計(jì)劃和利潤(rùn)目標(biāo)，而按公司的實(shí)際生產(chǎn)情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據(jù)實(shí)際完成情況與計(jì)劃目標(biāo)的差異，由拋售股票收入來(lái)彌補(bǔ)。為此，由證券部、財(cái)務(wù)部和經(jīng)營(yíng)銷售部門(mén)分工合作組成“造假小組”。公司證券部從1998年開(kāi)始拋售持有的內(nèi)部職工股，一直到2001年8月份，每年拋售的時(shí)間大約都集中在中期報(bào)告和年度報(bào)告披露前，每次拋售的數(shù)量由公司業(yè)績(jī)的需要而定。在證券公司拋售股票所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶。公司經(jīng)營(yíng)銷售部負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票。采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等多種手段，從1997年開(kāi)始，先后偽造銷售合同1242份，合同金額17.29億元，虛開(kāi)銷售發(fā)票2079張，金額17.08億元。同時(shí)為了應(yīng)付審計(jì)，銷售部門(mén)還偽造客戶的函證。公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實(shí)來(lái)源，通過(guò)在煙臺(tái)某銀行南大街分理處設(shè)立的東方電子戶頭、賬戶，在該行工作人員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，并根據(jù)偽造的客戶合同、發(fā)票，偽造了1509份銀行進(jìn)賬單，以及相應(yīng)的對(duì)賬單，金額共計(jì)17.04億元。公司原董事長(zhǎng)、總經(jīng)理隋元柏等高層領(lǐng)導(dǎo)人還指使公司有關(guān)人員串通個(gè)別客戶，以先向客戶匯款再由客戶匯回的方式虛增銷售收入。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性和避免舞弊的主要措施
財(cái)務(wù)報(bào)告具有局限性。這主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)政策的可選擇性使財(cái)務(wù)報(bào)告或評(píng)估報(bào)告存在被人為操縱的風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)盈利預(yù)測(cè)等重大事項(xiàng)存在著諸多可供選擇的方法與標(biāo)準(zhǔn)。二是或有事項(xiàng)與期后事項(xiàng)可能得不到如實(shí)披露。某些基于穩(wěn)健性原則所計(jì)提的準(zhǔn)備，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等，其計(jì)提比例實(shí)際上也是以歷史的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)與稅則規(guī)定為基礎(chǔ)的。這就使得一些重要的或有損失事項(xiàng)、期后事項(xiàng)往往被忽略或刻意隱瞞，如未決訴訟、重大的售后退貨、自然損失、對(duì)外擔(dān)保等，均直接干擾對(duì)企業(yè)的價(jià)值與未來(lái)贏利能力的判斷。三是不能反映企業(yè)所有的理財(cái)行為�，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制及歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)之上，而現(xiàn)代金融業(yè)務(wù)的飛速發(fā)展和金融工具的推陳出新，使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量與確認(rèn)手段已難以進(jìn)行及時(shí)有效的披露。會(huì)計(jì)理論相對(duì)于現(xiàn)實(shí)發(fā)展的落后與局限性是客觀上造成財(cái)務(wù)陷阱的重要原因。目前最值得引起注意的是企業(yè)中的表外融資行為（表外融資，是指不需列入資產(chǎn)負(fù)債表的融資方式，即該項(xiàng)融資既不在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方表現(xiàn)為某項(xiàng)資產(chǎn)的增加，也不在負(fù)債及所有者權(quán)益方表現(xiàn)為負(fù)債的增加。表外融資的主要方式包括長(zhǎng)期租賃、合資經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)證券化和創(chuàng)新金融工具等。）企業(yè)總部利用整體的資源整合優(yōu)勢(shì)與融通調(diào)劑便利而對(duì)成員企業(yè)的融資活動(dòng)提供便利的財(cái)務(wù)安排，主要表現(xiàn)為：相互抵押擔(dān)保融資、相互債務(wù)轉(zhuǎn)移、通過(guò)現(xiàn)金調(diào)劑或通融解決成員企業(yè)債務(wù)支付困難等。四是不能反映一些重要資源的價(jià)值及制度安排。當(dāng)前比較引人注目的問(wèn)題是人力資源定價(jià)模式及相關(guān)的激勵(lì)約束機(jī)制如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，特別是如經(jīng)理人股票期權(quán)制度所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響問(wèn)題。一方面，企業(yè)在不斷完善其治理結(jié)構(gòu)，向現(xiàn)代企業(yè)制度靠近，管理層也配合著企業(yè)改革，不斷修訂法規(guī)制度，但另一方面，有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定往往落后于形勢(shì)的發(fā)展，不能適應(yīng)新情況新問(wèn)題。因此，如何對(duì)期權(quán)成本進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，各個(gè)企業(yè)各行其是。不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，勢(shì)必給資本運(yùn)營(yíng)帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)注意由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)陷阱。
有鑒于此，企業(yè)必須不斷深化加大內(nèi)部改革力度，盡快建立有效的經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督約束和激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的清收力度，尤其是加大應(yīng)收款等債權(quán)的清收力度，加強(qiáng)對(duì)短期投資（特別是委托理財(cái)）和長(zhǎng)期投資（特別是參股企業(yè)的投資）的跟蹤處置，力求增值或避免損失，加強(qiáng)對(duì)資金的管理，完善內(nèi)部控制程序，杜絕亂投資亂擔(dān)保，防止產(chǎn)生新的不良資產(chǎn)，建立責(zé)任制，嚴(yán)格控制和把握好新的應(yīng)收款的產(chǎn)生。加強(qiáng)費(fèi)用控制工作，使各項(xiàng)措施落實(shí)到位。同時(shí)，構(gòu)建和不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)管制度框架，建立以誠(chéng)信為核心的會(huì)計(jì)道德體系；嚴(yán)格審計(jì)，或聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)提供的信息進(jìn)行調(diào)查證實(shí)；充分利用公司內(nèi)外的信息，包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告附注及重要協(xié)議的關(guān)注；簽訂相關(guān)的法律協(xié)議，對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題明確其相關(guān)的行政責(zé)任及法律責(zé)任。嚴(yán)密注意財(cái)務(wù)作弊動(dòng)向和行為，防范于未然，保證各企業(yè)健康良性運(yùn)作。
三、不斷加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)防范和化解企業(yè)財(cái)務(wù)潛在危機(jī)意識(shí)
在加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，各企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表必須充分表現(xiàn)自身的正氣和智慧，不斷加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)防范和化解企業(yè)財(cái)務(wù)潛在危機(jī)意識(shí)，認(rèn)真負(fù)責(zé)、嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)權(quán)代表重大事項(xiàng)報(bào)告制度，充分履行產(chǎn)權(quán)代表的義務(wù)和權(quán)利，敢抓敢管，敢于負(fù)責(zé)任。加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括以下幾個(gè)方面：
一是加強(qiáng)投資風(fēng)險(xiǎn)管理。項(xiàng)目投資前，一定要組織各有關(guān)職能部門(mén)和項(xiàng)目評(píng)審組一起進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)格的審查和論證，不能盲目運(yùn)作。對(duì)外資項(xiàng)目更不能作風(fēng)險(xiǎn)承諾，也不能作差額擔(dān)保和許諾固定回報(bào)率。投資決策必須嚴(yán)格按規(guī)定程序上報(bào)。
二是加強(qiáng)合同風(fēng)險(xiǎn)管理。建立合同簽訂后的跟蹤管理機(jī)制，密切注視合同的執(zhí)行情況，要有預(yù)見(jiàn)性地處理隨時(shí)發(fā)生的變化情況。
三是加強(qiáng)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)管理。產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：市場(chǎng)銷售不景氣，包括市場(chǎng)疲軟和產(chǎn)品產(chǎn)銷不對(duì)路；商品更新?lián)Q代快，新產(chǎn)品不能及時(shí)投放市場(chǎng)；國(guó)外進(jìn)口產(chǎn)品擠占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)等。遇到非常情況要及時(shí)組織研究處理，做出正確的應(yīng)對(duì)以達(dá)到最大限度地降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。要加強(qiáng)存貨風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)存貨情況做出正確判斷，對(duì)出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題予以及時(shí)處理，以避免因擔(dān)心存貨貶值影響當(dāng)期效益，因長(zhǎng)時(shí)間不作出處理而造成產(chǎn)品積壓，損失越來(lái)越大。
四是加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。不少企業(yè)因股東投資強(qiáng)度不夠，便以舉債擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為由盲目發(fā)展，結(jié)果往往是資產(chǎn)負(fù)債率提高了，還造成資金周轉(zhuǎn)不靈，同時(shí)影響了正常的還本付息。這些情況都很有可能導(dǎo)致企業(yè)資不抵債而關(guān)閉破產(chǎn)。
五是加強(qiáng)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)不允許為無(wú)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的單位提供擔(dān)保，而當(dāng)因緊急情況需要為有產(chǎn)權(quán)關(guān)系的單位提供擔(dān)保時(shí)，其決策程序、上報(bào)程序中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都不能少，簽訂擔(dān)保合同及其辦理的整個(gè)過(guò)程均須慎之又慎，企業(yè)因?qū)ν鈸?dān)保出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致負(fù)上法律連帶責(zé)任的教訓(xùn)是很深刻的�？傊�，要謹(jǐn)慎辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)，嚴(yán)格擔(dān)保審批手續(xù)，尤其是要完善反擔(dān)保手續(xù)以避免不必要的損失。
六是加強(qiáng)匯率風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)要密切注視各種貨幣的匯率變化，以便采取相應(yīng)措施。特別是有涉外資本運(yùn)作方面業(yè)務(wù)的企業(yè)，更須加強(qiáng)管理降低風(fēng)險(xiǎn)。
七是加強(qiáng)訴訟風(fēng)險(xiǎn)管理。特別是對(duì)于企業(yè)歷史遺留的法律訴訟事項(xiàng)和或有事項(xiàng)，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員必須高度重視，要親自組織并全力以赴地做好應(yīng)對(duì)處理工作，最大限度地避免因敗訴造成的經(jīng)濟(jì)損失。
四、對(duì)違規(guī)、瀆職者應(yīng)予以嚴(yán)厲懲罰
財(cái)務(wù)違規(guī)操作的危害性不言而喻，因此，為警示起見(jiàn)，對(duì)涉及財(cái)務(wù)違規(guī)或?yàn)^職的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)予以嚴(yán)厲懲罰，特別是對(duì)于違反會(huì)計(jì)、審計(jì)、金融等方面法律法規(guī)制度的，或發(fā)現(xiàn)有下列情況之一的，應(yīng)視情節(jié)輕重對(duì)有關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)和具體責(zé)任人施以適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)處罰或行政警告、降職、撤職、除名直至提請(qǐng)追究法律責(zé)任，并存入個(gè)人業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)檔案?jìng)洳椋簩?duì)于編造虛假交易合同、原始憑證、帳務(wù)記錄，掩蓋虧損或虛增利潤(rùn)的；對(duì)外融資貸款后，體外循環(huán)，逃避財(cái)務(wù)監(jiān)督的；以掛應(yīng)收款、預(yù)付款方式對(duì)外作短期投資或長(zhǎng)期投資，侵吞投資收益，或故意形成呆爛帳，予以核銷的；少報(bào)收入，或隱瞞營(yíng)業(yè)收入，將未開(kāi)具發(fā)票的收入不入帳，在帳外截留下來(lái)，形成小金庫(kù)，既偷稅漏稅，又逃避財(cái)務(wù)監(jiān)督的；不按配比原則，多擠成本，多報(bào)費(fèi)用，假公濟(jì)私，蠶食企業(yè)資產(chǎn)的；與其他企業(yè)聯(lián)手，高進(jìn)低出，故意制造經(jīng)營(yíng)虧損，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和投資收益的；通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估，將企業(yè)資產(chǎn)故意低估作價(jià)轉(zhuǎn)讓出售，化公為私，讓企業(yè)蒙受損失，或故意地將合作方投入的資產(chǎn)高估作價(jià)，打壓企業(yè)資產(chǎn)在合營(yíng)企業(yè)中的股權(quán)比重，抬高他方股權(quán)比例，讓企業(yè)蒙受損失的；將商品或物業(yè)賒售或租賃給其他企業(yè)，在不催收清償前帳的情況下，仍然巨額賒售或長(zhǎng)期租賃給對(duì)方，使企業(yè)壞帳風(fēng)險(xiǎn)增大，經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量形成危機(jī)的；違反規(guī)定銷毀會(huì)計(jì)檔案，境外企業(yè)不保存會(huì)計(jì)檔案的。