淺談全過程跟蹤審計
發(fā)布日期:2019/10/10 10:53:38 | 瀏覽次數:12158 來源:張正、陶江岸/特力集團審計風控部隨著中國經濟的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的迅速擴大，管理越來越規(guī)范,審計工作成為很多企業(yè)關注的重點。全過程跟蹤審計是近年來國家推行的一種工程審計方式，相比傳統(tǒng)的建設項目結（決）算審計而言，作為一種新的審計方式，前置審計工作能夠覆蓋項目設計、招投標、施工、竣工驗收等全壽命周期。這里，結合自身跟蹤審計項目經驗談幾點認識。
一、全過程跟蹤審計的優(yōu)勢
國有企業(yè)基于經濟高度集中的投資管理模式，投資規(guī)模巨大，但很多投資主體缺乏專業(yè)的工程人員，對建設項目的管控能力不足，高投入低產出、違規(guī)建設、超額投資、工程延期、管理混亂、商業(yè)賄賂等現(xiàn)象屢有發(fā)生，越來越多的投資主體認識到審計在基建項目管理中的重要性，而全過程跟蹤審計貫穿整個建設工程，有利于在過程中及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題、降低因不了解實際情況帶來的管理風險，促進建設項目各方依法規(guī)范自身行為。全過程跟蹤審計更能有效發(fā)揮建設項目管理“免疫系統(tǒng)”的作用、對建設項目全過程進行持續(xù)監(jiān)督、過程糾偏，確保建設項目能夠順利完成“質量、進度、投資”等目標。
二、全過程跟蹤審計的分類
全過程跟蹤審計作為一種新型的審計方式，目前正在形成較為完善的理論體系和規(guī)范的實施規(guī)程，但是，全過程跟蹤審計項目依然普遍存在審計目的不明確、定位不清晰、深度不夠、規(guī)范性不足等共性問題，致使跟蹤審計的效果難以保證。
全過程跟蹤審計大致可分為兩類，一類是“階段性跟蹤審計”是將項目分成若干審計階段，各階段事項完成后以此為控制點進行跟蹤審計，也可以是根據審計需求就單個審計事項進行專項審計；二類是“連續(xù)性跟蹤審計”是指審計人員全程參與建設項目執(zhí)行過程中，對建設項目各階段的管理內容進行及時的、全面的監(jiān)督。
兩種全過程跟蹤審計方式均具有其特殊性，階段性跟蹤審計較傳統(tǒng)事后審計的深度更深，審計內容更加全面，不僅關注建設項目的造價審計，還對建設項目的質量、安全、進度等方面深入關注；另外不單只對建設項目的合法合規(guī)性方面進行審計，同時也關注項目管理的健全性和有效性。由于該方法采用階段性審核，所以一般不需要駐場人員，屬于事情發(fā)生以后，項目建設過程中的審計。發(fā)現(xiàn)問題后，在項目實施過程中能對部分問題進行整改，并及時進行糾偏。連續(xù)性跟蹤審計是指審計人員參與建設項目執(zhí)行過程中，對建設項目各階段的管理內容進行及時的、全面的監(jiān)督。這種方法雖然及時性強、審計的深度更深、范圍更廣，但是往往在實施過程中容易造成審計承擔大量的咨詢工作，監(jiān)督職責被削弱，審計人員參與了項目的實施與執(zhí)行過程。
結合以上兩種全過程跟蹤審計方式，目前特力水貝珠寶大廈二期項目采取了在連續(xù)性全過程跟蹤審計基礎上，增加建設項目關鍵節(jié)點專項審計，通過駐場連續(xù)審計工作滿足施工過程的及時性，再經專項階段性審計來查漏補缺，彌補日常審計過程中存在的瑕疵，以達到對公司建設工程項目實施獨立客觀的監(jiān)督、評價和建議，促進單位完善治理及目標實現(xiàn)。
三、全過程跟蹤審計常見問題如何解決
（一）如何解決磨合問題？在實施審計過程中，審計人員常常會遇到要與被審計單位人員進行磨合，因為審計工作的開展，會增加被審計單位日常工作量，會增加一些審批或者復核的流程，所以審計人員做好自身工作的同時，需要與被審計單位進行反復的溝通，引導他們理解審計的意義。
（二）如何選擇審計項目組的駐場人員？一般實施全過程跟蹤審計需要對項目前期程序、投資額、設計方案、變更、簽證、內部流程優(yōu)化、財務等方面進行審核，被審計單位往往會認為中介機構的駐場人員一定專業(yè)過硬且經驗豐富，如此才能對項目建設團隊提出專業(yè)指導意見。其實不然，正所謂術業(yè)有專攻，審計項目組各成員均有專業(yè)分工，而駐場人員須具備良好的溝通、協(xié)調能力，能將發(fā)現(xiàn)的信息及時收集反饋給公司專業(yè)團隊，并能在溝通協(xié)調中減少由于意見或觀點不一致導致的爭議。
（三）如何應對事前審計可能會造成的工期影響？一般可以采取適當增加跟蹤審計駐場人員的數量，在審計實施方案或者合同條款明確約定各項審計工作的時間，根據項目公司各階段工作計劃，提前制定審計工作計劃。在招標控制價、工程結算、加大金額變更等事項審核時，項目公司可提前通知審計中介，便于審計中介提前調配人員來配合相關工作。為了保障內部審計的監(jiān)督職責，又不影響項目實施進度，建議施工過程的變更、簽證采取審計備案的方式，由項目部將每月已審批的變更及簽證事項報審計機構，審計機構對其可行性及必要性進行審核，變更、簽證事項先開展實施，后審計機構再對其經濟性進行審核，最終以結算審核確定為準。
四、爭做先行示范
國家發(fā)展改革委聯(lián)合住房城鄉(xiāng)建設部于2019年3月份印發(fā)《關于推進全過程工程咨詢服務發(fā)展的指導意見》，深圳市作為建設中國特色社會主義先行示范區(qū)，市國資系統(tǒng)下包括特發(fā)集團在內的多家市屬國企均率先實施全過程跟蹤審計。特力集團作為特發(fā)集團旗下企業(yè)，工程項目全過程跟蹤審計，對提升和完善工程建設組織模式，促進集團對工程建設項目的風險管控，力爭做好集團轉型升級的助手作用。